關于深化增值稅改革有(yǒu)關政策的公(gōng)告

财政部 稅務(wù)總局 海關總署公(gōng)告2019年第39号

　　為(wèi)貫徹落實黨中(zhōng)央、國(guó)務(wù)院決策部署，推進增值稅實質(zhì)性減稅，現将2019年增值稅改革有(yǒu)關事項公(gōng)告如下：

　　一、增值稅一般納稅人（以下稱納稅人）發生增值稅應稅銷售行為(wèi)或者進口貨物(wù)，原适用(yòng)16%稅率的，稅率調整為(wèi)13%；原适用(yòng)10%稅率的，稅率調整為(wèi)9%。

　　二、納稅人購(gòu)進農産(chǎn)品，原适用(yòng)10%扣除率的，扣除率調整為(wèi)9%。納稅人購(gòu)進用(yòng)于生産(chǎn)或者委托加工(gōng)13%稅率貨物(wù)的農産(chǎn)品，按照10%的扣除率計算進項稅額。

　　三、原适用(yòng)16%稅率且出口退稅率為(wèi)16%的出口貨物(wù)勞務(wù)，出口退稅率調整為(wèi)13%;原适用(yòng)10%稅率且出口退稅率為(wèi)10%的出口貨物(wù)、跨境應稅行為(wèi)，出口退稅率調整為(wèi)9%。

　　2019年6月30日前（含2019年4月1日前）,納稅人出口前款所涉貨物(wù)勞務(wù)、發生前款所涉跨境應稅行為(wèi)，适用(yòng)增值稅免退稅辦(bàn)法的,購(gòu)進時已按調整前稅率征收增值稅的，執行調整前的出口退稅率,購(gòu)進時已按調整後稅率征收增值稅的，執行調整後的出口退稅率；适用(yòng)增值稅免抵退稅辦(bàn)法的,執行調整前的出口退稅率,在計算免抵退稅時，适用(yòng)稅率低于出口退稅率的，适用(yòng)稅率與出口退稅率之差視為(wèi)零參與免抵退稅計算。

　　出口退稅率的執行時間及出口貨物(wù)勞務(wù)、發生跨境應稅行為(wèi)的時間，按照以下規定執行：報關出口的貨物(wù)勞務(wù)（保稅區(qū)及經保稅區(qū)出口除外），以海關出口報關單上注明的出口日期為(wèi)準;非報關出口的貨物(wù)勞務(wù)、跨境應稅行為(wèi)，以出口發票或普通發票的開具(jù)時間為(wèi)準;保稅區(qū)及經保稅區(qū)出口的貨物(wù)，以貨物(wù)離境時海關出具(jù)的出境貨物(wù)備案清單上注明的出口日期為(wèi)準。

　　四、适用(yòng)13%稅率的境外旅客購(gòu)物(wù)離境退稅物(wù)品，退稅率為(wèi)11%；适用(yòng)9%稅率的境外旅客購(gòu)物(wù)離境退稅物(wù)品，退稅率為(wèi)8%。

　　2019年6月30日前，按調整前稅率征收增值稅的，執行調整前的退稅率；按調整後稅率征收增值稅的，執行調整後的退稅率。

　　退稅率的執行時間，以退稅物(wù)品增值稅普通發票的開具(jù)日期為(wèi)準。

　　五、自2019年4月1日起，《營業稅改征增值稅試點有(yǒu)關事項的規定》（财稅〔2016〕36号印發）第一條第（四）項第1點、第二條第（一）項第1點停止執行，納稅人取得不動産(chǎn)或者不動産(chǎn)在建工(gōng)程的進項稅額不再分(fēn)2年抵扣。此前按照上述規定尚未抵扣完畢的待抵扣進項稅額，可(kě)自2019年4月稅款所屬期起從銷項稅額中(zhōng)抵扣。

　　六、納稅人購(gòu)進國(guó)内旅客運輸服務(wù)，其進項稅額允許從銷項稅額中(zhōng)抵扣。

　　（一）納稅人未取得增值稅專用(yòng)發票的，暫按照以下規定确定進項稅額：

　　1.取得增值稅電(diàn)子普通發票的，為(wèi)發票上注明的稅額；

　　2.取得注明旅客身份信息的航空運輸電(diàn)子客票行程單的，為(wèi)按照下列公(gōng)式計算進項稅額：

　　航空旅客運輸進項稅額=（票價+燃油附加費）÷（1+9%）×9%

　　3.取得注明旅客身份信息的鐵路車(chē)票的，為(wèi)按照下列公(gōng)式計算的進項稅額：

　　鐵路旅客運輸進項稅額=票面金額÷（1+9%）×9%

　　4.取得注明旅客身份信息的公(gōng)路、水路等其他(tā)客票的，按照下列公(gōng)式計算進項稅額：

　　公(gōng)路、水路等其他(tā)旅客運輸進項稅額=票面金額÷（1+3%）×3%

　　（二）《營業稅改征增值稅試點實施辦(bàn)法》（财稅〔2016〕36号印發）第二十七條第（六）項和《營業稅改征增值稅試點有(yǒu)關事項的規定》（财稅〔2016〕36号印發）第二條第（一）項第5點中(zhōng)“購(gòu)進的旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民(mín)日常服務(wù)和娛樂服務(wù)”修改為(wèi)“購(gòu)進的貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民(mín)日常服務(wù)和娛樂服務(wù)”。

　　七、自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生産(chǎn)、生活性服務(wù)業納稅人按照當期可(kě)抵扣進項稅額加計10%，抵減應納稅額（以下稱加計抵減政策）。

　　（一）本公(gōng)告所稱生産(chǎn)、生活性服務(wù)業納稅人，是指提供郵政服務(wù)、電(diàn)信服務(wù)、現代服務(wù)、生活服務(wù)（以下稱四項服務(wù)）取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。四項服務(wù)的具(jù)體(tǐ)範圍按照《銷售服務(wù)、無形資産(chǎn)、不動産(chǎn)注釋》（财稅〔2016〕36号印發）執行。

　　2019年3月31日前設立的納稅人，自2018年4月至2019年3月期間的銷售額(經營期不滿12個月的，按照實際經營期的銷售額)符合上述規定條件的，自2019年4月1日起适用(yòng)加計抵減政策。

　　2019年4月1日後設立的納稅人，自設立之日起3個月的銷售額符合上述規定條件的，自登記為(wèi)一般納稅人之日起适用(yòng)加計抵減政策。

　　納稅人确定适用(yòng)加計抵減政策後，當年内不再調整，以後年度是否适用(yòng)，根據上年度銷售額計算确定。

　　納稅人可(kě)計提但未計提的加計抵減額，可(kě)在确定适用(yòng)加計抵減政策當期一并計提。

　　（二）納稅人應按照當期可(kě)抵扣進項稅額的10%計提當期加計抵減額。按照現行規定不得從銷項稅額中(zhōng)抵扣的進項稅額，不得計提加計抵減額；已計提加計抵減額的進項稅額，按規定作(zuò)進項稅額轉出的，應在進項稅額轉出當期，相應調減加計抵減額。計算公(gōng)式如下：

　　當期計提加計抵減額=當期可(kě)抵扣進項稅額×10%

　　當期可(kě)抵減加計抵減額=上期末加計抵減額餘額+當期計提加計抵減額-當期調減加計抵減額

　　（三）納稅人應按照現行規定計算一般計稅方法下的應納稅額（以下稱抵減前的應納稅額）後，區(qū)分(fēn)以下情形加計抵減：

　　1.抵減前的應納稅額等于零的，當期可(kě)抵減加計抵減額全部結轉下期抵減；

　　2.抵減前的應納稅額大于零，且大于當期可(kě)抵減加計抵減額的，當期可(kě)抵減加計抵減額全額從抵減前的應納稅額中(zhōng)抵減；

　　3.抵減前的應納稅額大于零，且小(xiǎo)于或等于當期可(kě)抵減加計抵減額的，以當期可(kě)抵減加計抵減額抵減應納稅額至零。未抵減完的當期可(kě)抵減加計抵減額，結轉下期繼續抵減。

　　（四）納稅人出口貨物(wù)勞務(wù)、發生跨境應稅行為(wèi)不适用(yòng)加計抵減政策，其對應的進項稅額不得計提加計抵減額。

　　納稅人兼營出口貨物(wù)勞務(wù)、發生跨境應稅行為(wèi)且無法劃分(fēn)不得計提加計抵減額的進項稅額,按照以下公(gōng)式計算：

　　不得計提加計抵減額的進項稅額＝當期無法劃分(fēn)的全部進項稅額×當期出口貨物(wù)勞務(wù)和發生跨境應稅行為(wèi)的銷售額÷當期全部銷售額

　　（五）納稅人應單獨核算加計抵減額的計提、抵減、調減、結餘等變動情況。騙取适用(yòng)加計抵減政策或虛增加計抵減額的，按照《中(zhōng)華人民(mín)共和國(guó)稅收征收管理(lǐ)法》等有(yǒu)關規定處理(lǐ)。

　　（六）加計抵減政策執行到期後，納稅人不再計提加計抵減額，結餘的加計抵減額停止抵減。

　　八、自2019年4月1日起，試行增值稅期末留抵稅額退稅制度。

　　（一）同時符合以下條件的納稅人，可(kě)以向主管稅務(wù)機關申請退還增量留抵稅額：

　　1.自2019年4月稅款所屬期起，連續六個月（按季納稅的，連續兩個季度）增量留抵稅額均大于零，且第六個月增量留抵稅額不低于50萬元；

　　2.納稅信用(yòng)等級為(wèi)A級或者B級；

　　3.申請退稅前36個月未發生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開增值稅專用(yòng)發票情形的；

　　4.申請退稅前36個月未因偷稅被稅務(wù)機關處罰兩次及以上的；

　　5.自2019年4月1日起未享受即征即退、先征後返（退）政策的。

　　（二）本公(gōng)告所稱增量留抵稅額，是指與2019年3月底相比新(xīn)增加的期末留抵稅額。

　　（三）納稅人當期允許退還的增量留抵稅額，按照以下公(gōng)式計算：

　　允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進項構成比例×60%

　　進項構成比例，為(wèi)2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期内已抵扣的增值稅專用(yòng)發票（含稅控機動車(chē)銷售統一發票）、海關進口增值稅專用(yòng)繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進項稅額的比重。

　　（四）納稅人應在增值稅納稅申報期内，向主管稅務(wù)機關申請退還留抵稅額。

　　（五）納稅人出口貨物(wù)勞務(wù)、發生跨境應稅行為(wèi)，适用(yòng)免抵退稅辦(bàn)法的，辦(bàn)理(lǐ)免抵退稅後，仍符合本公(gōng)告規定條件的，可(kě)以申請退還留抵稅額；适用(yòng)免退稅辦(bàn)法的，相關進項稅額不得用(yòng)于退還留抵稅額。

　　（六）納稅人取得退還的留抵稅額後，應相應調減當期留抵稅額。按照本條規定再次滿足退稅條件的，可(kě)以繼續向主管稅務(wù)機關申請退還留抵稅額，但本條第（一）項第1點規定的連續期間，不得重複計算。

　　（七）以虛增進項、虛假申報或其他(tā)欺騙手段，騙取留抵退稅款的，由稅務(wù)機關追繳其騙取的退稅款，并按照《中(zhōng)華人民(mín)共和國(guó)稅收征收管理(lǐ)法》等有(yǒu)關規定處理(lǐ)。

　　（八）退還的增量留抵稅額中(zhōng)央、地方分(fēn)擔機制另行通知。

　　九、本公(gōng)告自2019年4月1日起執行。

　　特此公(gōng)告。